Правила продажи монет из драгоценных металов дистанционным способом. Бухгалтерский учет операций с памятными монетами

Монеты из драгоценных металлов Для тех, кто хочет приобрести драгоценные металлы в натуральной форме, но не готов к столь высоким издержкам на инвестиции как в случае покупки и продажи слитков, могут подойти вложения в монеты из золота, серебра, платины, палладия. При этом

Глава 20 Если полудолларовые монеты стали исчезать, то значит ли это, что на нас надвигается нечто зловещее? Очень откровенный и неглупый тип этот Гном из Цюриха. Время от времени я с ним контактирую. С момента того разговора с Шомом, о котором вы только что читали, произошли

1. Редкость монеты Копейка - самая маленькая из действующих монет. Ее вес равен в точности одному грамму. Двухкопеечная монета весит два грамма, трехкопеечная - три и пятак - пять. К этому весу подогнаны не только размеры монет, но и сплав, из которого они изготовлены. При

3. Первые монеты с серпом и молотом 28 февраля 1924 года в газете "Вечерняя Москва" появилась небольшая заметка под заголовком "Звонкая монета", В ней сообщалось: "Первые серебряные деньги поступили 26-го с. м. в четыре учреждения: МСПО, ГУМ, Мосторг и Моссельпром. Но так как

Монеты Вложение в монеты сочетает в себе инвестиции в ценные металлы и редкие предметы с определенной культурной и художественной ценностью. В зависимости от того, как сохранилась та или иная монета, цена на нее может меняться самым драматическим образом. Наиболее

Пример 4. Бывшим работникам к юбилею организации выданы памятные подарки. Стоимость подарков включена в налоговую базу по ЕСН В соответствии с п. 1 ст. 236 НК РФ объектом налогообложения ЕСН признаются выплаты (в том числе в натуральной форме) и иные вознаграждения,

Глава 1 Опасное состояние звонкой монеты Искреннее содействие палаты общин было очень нужно тогда королю: необходимость требовала принять меры против зла, медленно возраставшего и возросшего уже до страшного размера. Серебряная монета, бывшая тогда законной основной

1. Настоящие Правила продажи монет из драгоценных металлов дистанционным способом (далее – Правила) регулируют правоотношения между АКБ «Трансстройбанк» (АО) (далее – Банк) и физическими лицами при приобретении физическими лицами у Банка монет из драгоценных металлов через сайт Банка в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

2. Если иное не следует из контекста, нижеприведенные термины имеют следующие значения:

«Продавец» или «Банк» – Акционерный коммерческий банк Трансстройбанк (Акционерное общество) (сокращенное наименование АКБ «Трансстройбанк» (АО)), Генеральная лицензия на осуществление банковских операций №2807, выданная Банком России, местонахождение: 115093, г. Москва, ул. Дубининская, д. 94;

«Покупатель» – гражданин, имеющий намерение заказать или приобрести либо заказывающий, приобретающий или использующий Товары исключительно для личных, семейных, домашних и иных нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности;

«Продажа товаров дистанционным способом» – продажа товаров по договору розничной купли-продажи, заключаемому на основании ознакомления покупателя с предложенным продавцом описанием товара, содержащимся в каталогах, проспектах, буклетах либо представленным на фотоснимках или с использованием сетей почтовой связи, сетей электросвязи, в том числе информационно-телекоммуникационной сети «Интернет», а также сетей связи для трансляции телеканалов и (или) радиоканалов, или иными способами, исключающими возможность непосредственного ознакомления покупателя с товаром либо образцом товара при заключении такого договора;

«Сайт» – сайт Банка www.tsbnk.ru в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет»;

«Товар» – монеты из драгоценных металлов, предложенные Банком к продаже посредством размещения соответствующей информации о них на Сайте;

«Заказ» – оформленное Покупателем на Сайте сообщение Продавцу о намерении приобрести Товар.

3. Продавец и Покупатель гарантируют, что обладают необходимой право- и дееспособностью, а также всеми правами и полномочиями, необходимыми и достаточными для заключения и исполнения договора розничной купли-продажи Товара.

4. Заказывая Товары через Сайт, Покупатель безоговорочно принимает и соглашается с настоящими Правилами.

5. Договор розничной купли – продажи Товара считается заключенным с момента оформления Заказа на Сайте. Право собственности на Товар переходит от Продавца к Покупателю с момента полной оплаты и получения Товара Покупателем.

6. Продавец должен обеспечивать конфиденциальность персональных данных о Покупателе в соответствии с законодательством Российской Федерации в области персональных данных.

Выражая намерения заключить договор розничной купли-продажи Товара, Покупатель дает свое согласие Банку на автоматизированную и неавтоматизированную обработку (сбор, систематизацию, хранение, накопление, уточнение (обновление, изменение), использование, блокирование, обезличивание, уничтожение, распространение (в том числе передачу, трансграничную передачу) с передачей как по внутренней сети Банка, так и с передачей по сетям связи общего пользования (Интернет), а также на совершение иных действий, в соответствии с законодательством Российской Федерации персональных данных Покупателя:

• фамилия, имя, отчество (при наличии), в том числе прежние;
• дата рождения;
• место рождения;
• гражданство;
• паспортные данные или данные иного документа, удостоверяющего личность (серия, номер, дата выдачи, наименование органа, выдавшего документ, код подразделения (если имеется));
• место жительства (регистрации) или места пребывания;
• адрес доставки, телефон для связи с Покупателем;
• адрес электронной почты.

Согласие на обработку персональных данных предоставляется в целях заключения и исполнения договора розничной купли-продажи Товара, а также в целях проведения исследований, направленных на улучшение качества предоставляемых услуг и Товаров, в том числе для проведения маркетинговых программ и исследований, статистических исследований.

Банку также предоставлено право на получение информации и документов от третьих лиц для осуществления проверки достоверности и полноты информации о Покупателе.

Обработка персональных данных осуществляется с применением следующих основных способов: фиксирование, составление перечней на бумажном и электронном носителе, запись на электронные носители, хранение бумажных и электронных носителей, содержащих персональные данные, а также иные способы обработки.

Согласие может быть отозвано Покупателем путем направления соответствующего уведомления Банку.

Продавец, помимо прочего, имеет право на передачу персональных данных Покупателя специализированной службе связи, почте России, транспортным компаниям или иными лицами с целью доставки Покупателю Товара и приема от Покупателя денежных средств за Товар.

7. Покупатель обязуется до момента оформления Заказа ознакомиться с содержанием и условиями, установленными в Правилах, а также с иными условиями, указанными на Сайте, в том числе с ценами на Товар.

8. До момента заключения договора розничной купли-продажи Товара Покупатель должен предоставить Банку копии документа, удостоверяющего личность, и иных документов, необходимых для идентификации Покупателя в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации.

9. ОФОРМЛЕНИЕ ЗАКАЗА

9.1. Заказ оформляется Покупателем посредством заполнения электронной формы Заказа на Сайте.

9.2. При оформлении Заказа через Сайт Покупатель заполняет электронную форму Заказа и отправляет сформированный Заказ Продавцу путем подтверждения Заказа в электронной форме.

9.3. Подтверждение Покупателем Заказа Продавцу означает ознакомление и согласие Покупателя с Правилами.

9.4. Покупатель имеет право изменить Заказ до передачи Продавцом заказанного Товара специализированной службе связи, почте России, транспортной компании или иным лицами для доставки Покупателю, путём уведомления об этом Продавца по телефону или электронной почте. Заказ считается измененным после подтверждения Продавцом изменения Заказа.

9.5. В случае возникновения у Покупателя дополнительных вопросов, касающихся свойств и характеристик Товара, условий доставки, возврата, обмена товара и т. п., перед оформлением Заказа, Покупатель должен обратиться к Продавцу по телефону или электронной почте для получения необходимой дополнительной информации. Отсутствие таких запросов свидетельствует о достаточности имеющейся у Покупателя информации для заключения договора розничной купли-продажи Товара.

10. ДОСТАВКА ТОВАРА

10.1. Доставка товара осуществляется Продавцом или специализированной службой связи, почтой России, транспортными компаниями или иными лицами. Покупатель вправе лично получить Товар по адресу Продавца, указанному в п. 12.5 настоящих Правил.

Способ получения Товара выбирается Покупателем при оформлении Заказа.

10.2. Доставка Товара осуществляется по адресу Покупателя, указанному им при оформлении Заказа.

10.3. Оплата Покупателем доставки Товара осуществляется одновременно с оплатой Товара.

10.4. В случае отказа Покупателя от Товара Покупатель обязуется оплатить стоимость доставки Товара.

10.5. При получении Товара Покупатель проверяет соответствие доставленного Товара условиям Заказа, в том числе комплектность, внешний вид, сохранность пломб, фабричных ярлыков.

Приемка Товара подтверждается подписью Покупателя на бланке сопроводительного документа. Отсутствие претензий Покупателя при получении им Товара подтверждает надлежащее исполнение Продавцом своих обязательств по договору розничной купли-продажи Товара.

10.6. Доставка осуществляется автомобильным или иным видом транспорта, в зависимости от места доставки.

10.7.Срок и стоимость доставки определяются при оформлении Заказа в зависимости от места доставки.

11. ОПЛАТА ТОВАРА

11.1. Цены на Товар определяются Продавцом и указываются на Сайте.

11.2. Покупатель может заказать только тот Товар, который есть в наличии у Продавца в момент оформления Заказа.

11.3. Оплата Товара Покупателем производится в рублях, в безналичном порядке посредством использования электронного средства платежа (платежной карты). Оплата осуществляется либо через Сайт при оформлении Заказа, либо через POS-терминал при получении доставленного Товара. Выбор способа оплаты определяется при оформлении Заказа.

11.4. Доставка товара за границы московского региона (город Москва и город Зеленоград)

осуществляется на условиях полной предоплаты Покупателем Заказа при его оформлении.

11.5. Заказанные Товары вручаются лично Покупателю.

12. ВОЗВРАТ ТОВАРА

12.1. Покупатель вправе отказаться от товара в любое время до его передачи, а после передачи товара - в течение 7 дней.

12.2. Возврат Товара надлежащего качества возможен в случае, если сохранены его товарный вид, потребительские свойства, а также документ, подтверждающий факт и условия покупки указанного товара. Отсутствие у Покупателя указанного документа не лишает его возможности ссылаться на другие доказательства приобретения Товара у Продавца.

12.3. Покупатель не вправе отказаться от Товара надлежащего качества, имеющего индивидуально-определенные свойства, если указанный Товар может быть использован исключительно Покупателем.

12.4. При отказе Покупателя от Товара Продавец должен возвратить ему сумму, уплаченную Покупателем в соответствии с договором розничной купли-продажи Товара, за исключением расходов Продавца на доставку от Покупателя возвращенного Товара, не позднее чем через 10 дней с даты предъявления Покупателем соответствующего требования.

12.5. Товар может быть возвращен по адресу Продавца: 115093, г. Москва, ул. Дубининская, д. 94., в рабочие дни с 9:00 до 18:00 по московскому времени.

12.6. При возврате Покупателем Товара надлежащего качества составляются накладная или акт о возврате Товара, на основании которых Покупатель возвращает Продавцу Товар. Отказ или уклонение Продавца от составления накладной или акта не лишают Покупателя права требовать возврата Товара и (или) возврата суммы, уплаченной Покупателем в соответствии с договором розничной купли-продажи Товара. Срок возврата денежных средств – 10 дней со дня передачи Продавцу возвращаемого Товара и предоставления Покупателем соответствующего письменного требования (заявления).

12.7. При возврате Товара надлежащего качества Покупателю возвращается стоимость Товара, уплаченная им Продавцу за исключением стоимости доставки Товара Покупателю. Расходы Покупателя по возврату Продавцу Товара надлежащего качества Продавцом не возмещаются.

12.8. В случае возврата Товара надлежащего качества, Продавец принимает Товар при соблюдении Покупателем следующих условий:

12.8.1. При возврате Покупателем Товара, Покупатель должен оформить и предоставить Продавцу Заявление о возврате Товара, в котором должно быть указано:

• полное фирменное наименование Продавца;
• фамилия, имя, отчество Покупателя, адрес, контактный телефон;
• сведения по Товару и его оплате;
• дата передачи Товара Покупателю и возврата его Продавцу;
• сумма, подлежащая возврату; платежные реквизиты Покупателя.

12.8.2. Возврат Товара надлежащего качества возможен если:

• товар не был в употреблении, сохранен его товарный вид (оригинальная упаковка (без повреждений), фабричные ярлыки, пломбы, бирки и т. п.);
• сохранены потребительские свойства Товара;
• наличие документов на Товар, подтверждающих факт приобретения возвращаемого Товара у Продавца (кассовый, товарный чек, почтовая квитанция либо иной документ подтверждающий факт покупки товара у Продавца).

12.9. При несоблюдении вышеизложенных условий Продавец вправе отказать в возврате Товара.

12.10. Покупатель, которому продан товар ненадлежащего качества, если это не было оговорено Продавцом, вправе по своему выбору потребовать:

• безвозмездного устранения недостатков Товара или возмещения расходов на их исправление Покупателем или третьим лицом;
• соразмерного уменьшения покупной цены;
• замены на Товар аналогичной марки (модели, артикула) или на такой же товар другой марки (модели, артикула) с соответствующим перерасчетом покупной цены. При этом в отношении технически сложных и дорогостоящих товаров эти требования Покупателя подлежат удовлетворению в случае обнаружения существенных недостатков.

Покупатель вместо предъявления указанных требований вправе отказаться от исполнения договора розничной купли-продажи Товара и потребовать возврата уплаченной за Товар суммы. По требованию Продавца и за его счет Покупатель должен возвратить товар с недостатками.

Покупатель вправе также потребовать полного возмещения убытков, причиненных ему вследствие продажи товара ненадлежащего качества. Убытки возмещаются в сроки, установленные законом Российской Федерации «О защите прав потребителей» для удовлетворения соответствующих требований покупателя.

12.11. Возврат денежных средств за Товар, возвращенный Покупателем Продавцу, производится в безналичном порядке по указанным в заявлении Покупателем реквизитам.

Возврат денежных средств за Товары и услуги, оплаченные безналичным путем, не может быть осуществлен наличными денежными средствами.

13. Правоотношения между Покупателем и Продавцом регулируются законодательством Российской Федерации.

14. Настоящие Правила являются неотъемлемой частью договора розничной купли-продажи Товара.

15. Предложение о заключении договора розничной купли-продажи Товара действует без ограничения срока.

16. Срок службы, срок годности и гарантийный срок не установлен.

17. Продавец вправе передать Товар, который ранее находился в собственности третьих лиц.

Оплата монет юридическими лицами производится только в без­наличной форме путем:

перечисления денежных средств на счет банка; списания денежных средств со счета покупателя, если он от­крыт в банке, осуществляющем продажу монет.

Денежные средства перечисляются на основании договора. До­говор продажи памятных монет Российской Федерации опреде­ляет основные условия сделки:

банк обязуется продать покупателю заявленные им памятные монеты (по наименованию, качеству, количеству и т.д.);

покупатель обязуется осуществить предварительную оплату приобретаемых ценностей по конкретной цене в течение трех бан­ковских дней.

В случае изменения банком розничных цен на монеты до на­ступления срока платежа покупатель должен доплатить (или банк возвратить) разницу в стоимости монет по новым и старым це­нам. Если клиент отказывается произвести доплату, банк оставля­ет за собой право расторгнуть договор. На следующий день после отказа банк возвращает средства, поступившие в оплату монет, на счет покупателя.

Условия договора носят конфиденциальный характер и не подле­жат разглашению. Договор вступает в силу с момента его подписания и действует до момента исполнения сторонами условий договора.

После предварительной оплаты сделки совершается операция по выдаче ценностей покупателю. Контролер убеждается, что име­ется письменное распоряжение руководителя филиала о выдаче монет, после чего:

требует у представителя юридического лица его паспорт и до­веренность на получение монет;

оформляет кассовый ордер ф. № 54 (где должен расписаться представитель юридического лица).

Кассир, получив от контролера договор, доверенность, пас­порт и ордер ф. № 54:

проверяет соответствие монет записи в доверенности, догово­ре и ордере ф. № 54;

вызывает представителя юридического лица и предлагает ему написать на оборотной стороне доверенности, что указанные в доверенности ценности им получены; выдает ценности.

>18.3. Операции по продаже золотых мерных слитков физическим лицам

До совершения операции контролер должен убедиться на осно­вании предъявленных документов, что его клиент является рези­дентом РФ, и выяснить, какие ценности он хочет приобрести. Сбер­банк России осуществляет реализацию золотых мерных слитков толь­ко резидентам РФ. Поэтому первое, что следует сделать, - это убедиться в личности клиента. В противном случае операция не может быть выполнена.

Порядок совершения операций следующий. Контролер: 1 на основании предъявленных документов (удостоверяющих личность) убеждается, что клиент является резидентом РФ; выясняет у клиента, какие слитки он хочет приобрести; заполняет контрольную ведомость по продаже золотых мерных слитков, где указывает фамилию, имя, отчество клиента, пара­метры слитка (металл, масса в граммах в чистом виде, проба, номер слитка, полное наименование завода-изготовителя), сто­имость слитка. В случае приобретения клиентом нескольких слит­ков составляется опись в двух экземплярах;

оформляет квитанцию ф. № 31, документ передает кассиру. Кассир получает от контролера контрольную ведомость, доку­менты, удостоверяющие личность клиента, квитанцию ф. № 31 и опись. Далее он совершает операции в следующем порядке:

получает от клиента деньги;

проверяет правильность оформления документов, полученных от контролера, подписывает их;

проверяет наличие сертификатов паспортов на каждый слиток;

проводит визуальный осмотр слитков, обращая внимание на отсутствие царапин, загрязнений, дефектов, подписей и клейм, а также проводит контрольное взвешивание каждого слитка. Взве­шивание должно осуществляться таким образом, чтобы обеспе­чить клиенту доступность считывания информации о весе слитка;

выдает клиенту слитки, квитанцию ф. № 31, один экземпляр описи (при ее наличии), документы, удостоверяющие личность клиента.

"Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2011, N 2

Реализация памятных монет позволяет банкам расширить спектр оказываемых услуг, привлечь дополнительных клиентов и увеличить долю непроцентных доходов. Однако такие операции сопряжены с необходимостью вести не только учет самих монет, но и их упаковки, имеющей собственную стоимость. Есть и другие особенности учета операций с монетами.

Понятие и специфика обращения памятных монет

Прежде чем рассмотреть порядок бухгалтерского учета и налогообложения операций кредитных организаций с памятными монетами, обратимся к определению - что же именно вкладывается в понятие "памятные монеты".

В рамках своей эмиссионной деятельности Банк России выпускает в обращение памятные монеты из драгоценных и недрагоценных металлов и инвестиционные монеты из драгоценных металлов, которые распространяются как в нашей стране, так и за границей. Учитывая особенности технологического процесса чеканки, монеты можно разделить на две основные группы (по данным сайта Банка России www.cbr.ru):

• исполненные в качестве "пруф" (или "пруф-лайк");
• исполненные в обычном (А/Ц) или улучшенном (Б/А) качестве.

Монеты качества "пруф" изготавливаются методом, позволяющим получить на поверхности чистое, зеркальное поле и матовое рельефное изображение и надписи. Как правило, это монеты коллекционного назначения, выпуск которых приурочивается к юбилеям и памятным датам, знаменательным событиям истории и современности или посвящается актуальным проблемам культуры, защиты окружающей среды, другим темам. Рисунки их реверсов зачастую сложные по композиции, многоплановые; надписи указывают на тематику, которой посвящен выпуск.

Монеты обычного качества - это продукция традиционного высокоавтоматизированного чеканного производства: курсовые и разменные монеты (обращающиеся по номиналам в качестве реальных платежных средств), а также монеты из драгоценных металлов инвестиционного назначения, тиражи которых могут достигать нескольких миллионов штук. К монетам из драгоценных металлов инвестиционного назначения относятся:

• "Георгий Победоносец" - золотые монеты номиналом 50 руб. и серебряные монеты номиналом 3 руб.;
• "Червонец" - золотые монеты номиналом 10 руб.;
• "Соболь" - серебряные монеты номиналом 3 руб.

Все остальные монеты, выпускаемые Банком России с содержанием драгоценных металлов, за исключением перечисленных выше, относятся к памятным монетам, которые также называют коллекционными. При этом, несмотря на то что такие монеты могут быть объектом коллекционирования, они являются и законным средством платежа и должны приниматься к платежу по номинальной стоимости без каких-либо ограничений. Именно эта двойственность назначения памятных монет и влечет за собой особенности бухгалтерского учета операций с ними.

С одной стороны, поскольку памятные монеты являются законным средством платежа, они должны учитываться на балансе кредитной организации как денежные средства, причем на счетах по учету денежных средств (кассы) должна отражаться их номинальная стоимость.

С другой стороны, памятные монеты изготавливаются с содержанием драгоценных металлов и обладают художественной и коллекционной ценностью. Таким образом, их действительная стоимость многократно превышает номинальную. Поэтому при ведении бухгалтерского учета для составления полной и достоверной отчетности логично предположить, что на балансе банка должна отражаться не только номинальная, но и действительная стоимость памятных монет. Об этом косвенно свидетельствуют требования п. 1.12.4 ч. I Положения Банка России от 26.03.2007 N 302-П "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации" (далее - Положение N 302-П), согласно которому учетная политика кредитной организации должна обеспечивать недопущение создания скрытых резервов путем намеренного занижения активов или доходов и намеренного завышения обязательств или расходов.

Для того чтобы понять, каким образом воплощаются обе указанные концепции, обратимся к порядку бухгалтерского учета операций с памятными монетами, предусмотренному Банком России.

Бухгалтерский учет операций с памятными монетами Первый подход. Отражение памятных монет как средства платежа

Планом счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях, утвержденным Положением N 302-П, для учета операций с памятными монетами предусмотрены:

• счет 47414 (П) "Платежи по приобретению и реализации памятных монет" и
• счет 47415 (А) "Требования по платежам за приобретаемые и реализуемые памятные монеты".

Согласно п. 4.63 ч. II Положения N 302-П они предназначены для учета сумм, затраченных кредитной организацией на приобретение памятных монет и полученных ею за их реализацию.

Характеристика счета 47414 "Платежи по приобретению и реализации памятных монет" предусматривает, что по его кредиту проводится стоимость полученных монет по отпускной стоимости в корреспонденции со счетом по учету кассы по номинальной стоимости, счетом по учету расходов на разницу между номинальной стоимостью и отпускной стоимостью Банка России. По дебету же отражаются суммы, перечисленные Банку России за памятные монеты, в корреспонденции с корреспондентским счетом.

Таким образом, по кредиту счета 47414 "Платежи по приобретению и реализации памятных монет" предполагаются следующие бухгалтерские записи.

На величину номинальной стоимости памятных монет осуществляется проводка:

На величину разницы между номинальной и отпускной стоимостями приобретаемых памятных монет осуществляется проводка:

Дт 70606 "Расходы"

Кт 47414 "Платежи по приобретению и реализации памятных монет".

При этом не уточняется, в какой момент должна осуществляться вторая проводка - при приобретении или при реализации памятных монет.

При реализации же памятных монет п. 4.63 ч. II Положения N 302-П предписывает совершать следующие бухгалтерские записи:

Дт 30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России";

Дт 20202 "Касса кредитных организаций" - на сумму, поступившую от продажи монет;

Кт 20202 "Касса кредитных организаций" - на сумму номинальной стоимости;

Кт 70601 "Доходы" - на сумму, превышающую номинальную стоимость монет.

Учитывая, что указанные проводки, которые следует отражать при реализации памятных монет, не предполагают при этом использование счетов 47414 "Платежи по приобретению и реализации памятных монет" и 47415 "Требования по платежам за приобретаемые и реализуемые памятные монеты", логично предположить, что списание разницы между номинальной и отпускной стоимостями приобретаемых памятных монет должно происходить в момент их приобретения.

Однако в таком случае вплоть до момента реализации памятные монеты будут отражаться на балансе банка всего лишь по их номинальной стоимости, что не будет в полной мере отражать как их назначение, так и действительную стоимость. Кроме того, этот порядок будет противоречить п. 1.12.11 ч. I Положения N 302-П, согласно которому активы должны приниматься к бухгалтерскому учету по их первоначальной стоимости. В данном же случае значительная часть первоначальной стоимости актива (памятной монеты), а именно разница между номинальной и отпускной стоимостями, будет списываться на расходы в момент первоначального признания актива. Возникает закономерный вопрос: какое из перечисленных выше требований Положения N 302-П приоритетней - характеристика счетов 47414 "Платежи по приобретению и реализации памятных монет" и 47415 "Требования по платежам за приобретаемые и реализуемые памятные монеты" или общие принципы бухгалтерского учета?

Необходимо внести ясность, каким образом определяется первоначальная стоимость памятных монет и каким все-таки должен быть порядок бухгалтерского учета при их приобретении и реализации.

Второй подход. Отражение памятных монет как объекта вложений

Напомним, что кредитным организациям наряду с характеристикой счетов необходимо пользоваться нормативными актами Банка России по совершению банковских операций и порядку отражения их в бухгалтерском учете, как это указано в п. 1 ч. II Положения N 302-П. В настоящее время действуют следующие нормативные документы Банка России, касающиеся вопросов обращения и бухгалтерского учета операций с памятными монетами:

• Указание Банка России от 19.09.2005 N 1614-У "О порядке выдачи Банком России кредитным организациям - резидентам памятных и инвестиционных монет" (далее - Указание N 1614-У);
• Указание Банка России от 08.05.1998 N 224-У "О временном порядке использования кредитными организациями балансовых счетов 47414 и 47415" (далее - Указание N 224-У).

Согласно п. 13 Указания N 1614-У монеты учитываются кредитными организациями по ценам приобретения и переоценке не подлежат. Действительно, в этом случае учет по цене приобретения будет соответствовать требованию п. 1.12.11 ч. I Положения N 302-П о том, что активы должны приниматься к бухгалтерскому учету по их первоначальной стоимости. В первоначальную стоимость в случае приобретения монет у Банка России (или, иными словами, в отпускную цену) включаются следующие составляющие (п. 3 Указания N 1614-У): номинальная стоимость монет, стоимость содержащихся в них драгоценных металлов, стоимость производства монет и накладные расходы по их доставке с монетных дворов в хранилища.

Но если памятные монеты следует учитывать по первоначальной стоимости, то на каких счетах? Ответ на вопрос дает Указание N 224-У. Этот нормативный документ подтверждает известную поговорку о том, что нет ничего более постоянного, чем временное: он был принят еще во времена действия "Правил бухгалтерского учета в кредитных организациях..." от 18.06.1997 N 61, благополучно пережил введение Положения Банка России от 05.12.2002 N 205-П, в котором, к слову, характеристика счетов 47414 "Платежи по приобретению и реализации памятных монет" и 47415 "Требования по платежам за приобретаемые и реализуемые памятные монеты" была точно такой же, как и сейчас, и продолжает действовать и поныне.

Порядок использования кредитными организациями балансовых счетов 47414 "Платежи по приобретению и реализации памятных монет", 47415 "Требования по платежам за приобретаемые и реализуемые памятные монеты", установленный Указанием N 224-У, таков:

• на счетах 47414 "Платежи по приобретению и реализации памятных монет", 47415 "Требования по платежам за приобретаемые и реализуемые памятные монеты" отражается разница между платежом кредитной организации за памятные монеты по цене приобретения (или выручкой за реализованные памятные монеты по цене продажи) и нарицательной стоимостью монет;
• для учета сумм платежей за приобретаемые памятные монеты и сумм выручки от их реализации кредитные организации должны использовать в установленном порядке балансовые счета 47422 "Обязательства банка по прочим операциям" и 47423 "Требования банка по прочим операциям".

Следовательно, для учета расчетов по приобретению и реализации памятных монет Указание N 224-У предписывает использовать счета 47422 "Обязательства банка по прочим операциям" и 47423 "Требования банка по прочим операциям", а не счета 47414 "Платежи по приобретению и реализации памятных монет" и 47415 "Требования по платежам за приобретаемые и реализуемые памятные монеты". В свою очередь, на счетах 47414 "Платежи по приобретению и реализации памятных монет" и 47415 "Требования по платежам за приобретаемые и реализуемые памятные монеты" будет отражаться разница между номинальной стоимостью и ценой приобретения (реализации) памятных монет, которая, как это было указано выше, согласно характеристике данных счетов должна была бы списываться на расходы (доходы). Таким образом, будет реализована означенная выше концепция об учете активов по цене их приобретения, а также будет обеспечено отражение на балансе не только номинальной, но и действительной стоимости памятных монет в период их нахождения в собственности кредитной организации.

Учет при приобретении памятных монет

Прежде чем перейти к рассмотрению конкретных проводок, обратимся к требованиям налогового законодательства.

Согласно пп. 11 п. 2 ст. 149 НК РФ не признаются объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость операции по реализации на территории Российской Федерации монет из драгоценных металлов (за исключением коллекционных монет), являющихся валютой Российской Федерации или валютой иностранных государств. При этом к коллекционным монетам из драгоценных металлов в том числе относятся монеты из драгоценных металлов, являющиеся валютой Российской Федерации, отчеканенные по технологии, обеспечивающей получение зеркальной поверхности. Следовательно, реализация памятных монет не попадает под указанную льготу и должна облагаться НДС в установленном порядке.

В итоге на основании совокупных требований Положения N 302-П и Указания N 224-У в той части, где они не противоречат друг другу, а также НК РФ получаем следующий порядок учета при приобретении памятных монет (как у Банка России, так и у третьих лиц):

Перечисление денежных средств за приобретаемые памятные монеты:

Кт 30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России";

Кт 20202 "Касса кредитных организаций";

Кт счета клиента - на величину цены приобретения (отпускной цены) памятных монет.

Получение монет:

Дт 20202 "Касса кредитных организаций" - на сумму номинальной стоимости монет;

Дт 47415 "Требования по платежам за приобретаемые и реализуемые памятные монеты" - на разницу между отпускной ценой и номинальной стоимостью монет;

Дт 60310 "Налог на добавленную стоимость, уплаченный" - на величину уплаченного продавцу НДС

Кт 47423 "Требования банка по прочим операциям" - на величину цены приобретения (отпускной цены) памятных монет.

Если же сначала происходит поставка монет, то проводки по дебету счетов 20202 "Касса кредитных организаций", 47415 "Требования банка по прочим операциям", 60310 "Налог на добавленную стоимость, уплаченный" проходят в корреспонденции со счетом 47422 "Обязательства банка по прочим операциям", а при оплате соответствующая сумма списывается по дебету счета 47422 "Обязательства банка по прочим операциям".

Далее в зависимости от учетной политики банка в части налога на добавленную стоимость уплаченный НДС либо принимается к вычету, либо относится на расходы (если банк применяет право, предоставленное п. 5 ст. 170 НК РФ). В последнем случае хотелось бы отметить только один нюанс - уплаченный при приобретении памятных монет НДС должен быть отнесен на расходы в момент их реализации или выбытия из банка по другим причинам. Иными словами, указанные суммы НДС должны числиться на счете 60310 "Налог на добавленную стоимость, уплаченный" до тех пор, пока на балансе банка будет числиться стоимость соответствующих памятных монет. Обоснование данной позиции будет приведено во второй части статьи "Налоговый учет операций с памятными монетами" в следующем номере журнала.

Итак, стоимость приобретенных банком памятных монет до даты их выбытия отражается на счетах 20202 "Касса кредитных организаций" - в части номинальной стоимости, 47415 "Требования по платежам за приобретаемые и реализуемые памятные монеты" - в части разницы между стоимостью приобретения (без НДС) и номинальной стоимостью и на счете 60310 "Налог на добавленную стоимость, уплаченный" - в части НДС.

Аналогичного подхода к порядку использования счета 47415 "Требования по платежам за приобретаемые и реализуемые памятные монеты" и ведению бухгалтерского учета при приобретении памятных монет придерживается и Управление по организации учета, отчетности и расчетов Московского ГТУ Банка России в ответах на частные вопросы ("Банки и деловой мир", N 12/2008) за тем исключением, что в публикации не приводятся проводки в части НДС.

Также отметим, что согласно п. 1.12.12 Положения N 302-П ценности и документы, отраженные в учете по балансовым счетам, по внебалансовым счетам не отражаются, кроме случаев, предусмотренных настоящими Правилами и нормативными актами Банка России. Ни в Положении N 302-П, ни в других нормативных актах Банка России нет указания на то, что на внебалансовых счетах следует дополнительно вести учет приобретенных памятных монет. Следовательно, приобретенные банком за свой счет памятные монеты не должны дополнительно отражаться на внебалансовых счетах.

Однако если памятные монеты банк приобрел для клиента по договору комиссии, то ситуация с отражением на балансовых и внебалансовых счетах обратная. В соответствии со ст. 996 ГК РФ вещи, поступившие к комиссионеру от комитента либо приобретенные комиссионером за счет комитента, являются собственностью последнего, а значит, банк-комиссионер не должен отражать в своем балансе приобретенные для комитента памятные монеты. Таким образом, учет памятных монет, приобретенных по договору комиссии, банку-комиссионеру следует осуществлять на внебалансовом счете 91202 "Разные ценности и документы". Такие разъяснения приведены в Письме Банка России от 19.06.2006 N 18-1-3-8/1109 "О бухгалтерском учете операций с памятными и инвестиционными монетами".

Учет при реализации памятных монет

Теперь рассмотрим бухгалтерские проводки, которые следует отражать при выбытии памятных монет, основываясь на изложенном выше подходе к режиму использования счетов 47414 "Платежи по приобретению и реализации памятных монет" и 47415 "Требования по платежам за приобретаемые и реализуемые памятные монеты". Здесь также не обошлось без вопросов, на этот раз связанных с необходимостью использования счета 612 "Выбытие и реализация".

Указание N 224-У, равно как и характеристика счетов 47414 и 47415, не содержит требований об использовании счета 612 "Выбытие и реализация" для отражения операций по выбытию памятных монет. В то же время согласно п. 3.3 Приложения 3 к Положению N 302-П в целях полного, достоверного и своевременного отражения в бухгалтерском учете доходов от поставки (реализации) активов (за исключением купли-продажи иностранной валюты) применяются балансовые счета по учету выбытия (реализации). В тех случаях, когда настоящими Правилами для учета выбытия (реализации) отдельных видов активов не определен конкретный счет второго порядка по учету выбытия (реализации), следует применять балансовый счет по учету выбытия (реализации) имущества. Из этого можно заключить, что при выбытии памятных монет следует использовать счет 61209 "Выбытие (реализация) имущества".

Согласно п. п. 3.1, 3.3 Приложения 3 к Положению N 302-П доходы по операциям поставки (реализации) активов признаются в бухгалтерском учете при одновременном соблюдении следующих условий:

• право на получение этого дохода кредитной организацией вытекает из конкретного договора или подтверждено иным соответствующим образом;
• сумма дохода может быть определена;
• в результате конкретной операции по поставке (реализации) актива право собственности на поставляемый актив перешло от кредитной организации к покупателю.

Следовательно, проводки по реализации памятных монет должны отражаться в дату передачи права собственности на них покупателю. Если же в договоре купли-продажи и иных первичных документах такая дата не указана, то проводки следует отражать в дату подписания документа, свидетельствующего о передаче монет.

Бухгалтерские записи в дату реализации памятных монет с учетом всех изложенных выше требований будут следующие.

Списание номинальной стоимости выбывших монет отражается проводкой:

Кт 20202 "Касса кредитных организаций".

Списание разницы между ценой приобретения и номинальной стоимостью выбывающих монет отражается проводкой:

Дт 61209 "Выбытие (реализация) имущества"

Кт 41415 "Требования по платежам за приобретаемые и реализуемые памятные монеты".

Начисление НДС при реализации монет отражается следующей проводкой:

Дт 61209 "Выбытие (реализация) имущества"

Кт 60309 "Налог на добавленную стоимость, полученный".

Списание оплаты, полученной от покупателя в случае, когда оплата поступает в день выбытия монет, отражается проводкой:

Дт 20202 "Касса кредитных организаций"

Дт 30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России"

Дт счета клиента

В случае, когда оплата поступает позже/раньше выбытия монет, ее списание отражается проводками:

Дт 47423 "Требования банка по прочим операциям";

Дт 47422 "Обязательства банка по прочим операциям";

Кт 61209 "Выбытие (реализация) имущества" - на величину цены реализации памятных монет.

Прибыль от реализации памятных монет отражается следующей проводкой:

Дт 61209 "Выбытие (реализация) имущества"

Кт 70601 "Доходы" - на величину разницы между ценой реализации памятных монет и ценой их приобретения (за вычетом НДС).

Отражение убытка от реализации памятных монет осуществляется проводкой:

Дт 70606 "Расходы"

Кт 61209 "Выбытие (реализация) имущества" - на величину разницы между ценой реализации памятных монет и ценой их приобретения (за вычетом НДС).

Поскольку реализация памятных монет относится к операционной деятельности банков, то полученные при этом доходы следует отражать по символу 16306 "Прочие операционные доходы", а расходы - 25303 "Прочие операционные расходы".

Если с определением номинальной стоимости выбывающих монет и цены их реализации особых сложностей возникнуть не должно, то выделение разницы между ценой приобретения и номинальной стоимостью, приходящейся на выбывающие монеты, может быть достаточно трудоемким, особенно если монеты одного вида приобретались в разное время по разной стоимости.

Отметим, что для разных объектов учета Положение N 302-П либо предусматривает возможность выбора метода оценки стоимости выбывающих активов (например, для ценных бумаг - п. 1.7 Приложения 11 к Положению N 302-П), либо закрепляет единственный возможный метод оценки - по стоимости каждой единицы (например, для материальных запасов - п. 5.7 Приложения 10 к Положению N 302-П). Возможность выбора и установления кредитной организацией определенного метода для оценки стоимости выбывающих памятных монет прямо не предусмотрена, но, однако, и не запрещена нормативными документами. В связи с этим кредитной организации было бы целесообразно закрепить в учетной политике применяемый ею метод определения стоимости выбывающих памятных монет - например, по стоимости каждой единицы, ФИФО или по средневзвешенной стоимости.

Итак, мы рассмотрели два подхода к порядку ведения бухгалтерского учета операций с памятными монетами. Первый основан на характеристике счетов 47414 "Платежи по приобретению и реализации памятных монет" и 47415 "Требования по платежам за приобретаемые и реализуемые памятные монеты", закрепленной в Положении N 302-П, второй - на временном порядке использования данных счетов, изложенном в Указании N 224-У, общих принципах бухгалтерского учета и адресных разъяснениях Московского ГТУ Банка России. В конечном итоге выбор, какой именно позиции придерживаться, остается за кредитной организацией и ее учетной политикой. И хотя более логичным и соответствующим общим подходам к ведению бухгалтерского учета представляется второй подход, не исключено, что представители Банка России будут настаивать на буквальном следовании конкретным требованиям характеристики счетов 47414 и 47415 и, следовательно, на использовании первого подхода. Но как бы то ни было, выбранный кредитной организацией порядок ведения бухгалтерского учета операций с памятными монетами, включая типовые проводки, должен быть закреплен в учетной политике.

Учет упаковки памятных монет

Поскольку нет оснований полагать, что стоимость упаковки входит в стоимость памятной монеты, если это не оговорено в первичных документах, следовательно, учет таких упаковок должен быть организован как учет обычных материальных запасов с учетом требований Приложений 3 и 10 к Положению N 302-П.

Стоимость приобретенных банком упаковок должна отражаться банком на счете 61008 "Материалы" на основании п. 5.3 Приложения 10 к Положению N 302-П, согласно которому на счете 61008 "Материалы" учитываются однократно используемые (потребляемые) для оказания услуг, хозяйственных нужд, в процессе управления, технических целей материальные запасы, в том числе тара и упаковочные материалы. При выбытии памятных монет должно производиться и списание стоимости их упаковки. На основании требований п. 5.9.3 Приложения 10 к Положению N 302-П при отнесении стоимости материальных запасов на расходы при передаче их в эксплуатацию или при использовании осуществляются следующие бухгалтерские записи:

Дт 70606 "Расходы"

Кт 610 "Материалы".

Но поскольку упаковки памятных монет не списываются в эксплуатацию и не используются банком для собственных нужд, а передаются покупателям, отражение бухгалтерских проводок по их выбытию должно осуществляться с соблюдением требований п. 10.5 Приложения 10 к Положению N 302-П, то есть с использованием счета 61209 "Выбытие (реализация) имущества" и выведением финансового результата от выбытия. Если в документах, оформляемых при реализации памятных монет, стоимость упаковки отдельно не указана, то финансовым результатом выбытия упаковки, очевидно, будет убыток в размере ее стоимости.

Также не следует забывать, что передача упаковки клиенту как за отдельную плату, так и безвозмездно для целей расчета налога на добавленную стоимость признается реализацией (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Следовательно, при выбытии памятных монет в упаковке НДС должен быть исчислен как с цены самих монет, так и со стоимости упаковки.

Е.А.Ильина

Главный бухгалтер

Челябинского филиала